Аутсорсинг (от англ. "outsourcing", дословно - "использование чужих ресурсов") - передача на договорной основе традиционных функций организации внешним исполнителям, специализирующимся на соответствующих видах деятельности.

Посмотрим, как выглядит этот способ ведения бизнеса в разрезе передачи на аутсорсинг ведения бухгалтерского и налогового учета с точки зрения действующего российского законодательства.

Понятие аутсорсинга в области бухгалтерского

и налогового учета в действующем законодательстве

Пункт 2 ст. 6 Федерального закона "О бухгалтерском учете" устанавливает, что руководитель предприятия в зависимости от наличия объема работ имеет право "передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту". То есть Федеральный закон "О бухгалтерском учете" прямо дает разрешение на заключение договоров бухгалтерского аутсорсинга.

Налоговый кодекс, в свою очередь, в пп. 36 п. 1 ст. 264 НК РФ включает в число прочих расходов, связанных с производством и реализацией, "расходы на услуги по ведению бухгалтерского учета, оказываемые сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями". То есть Налоговый кодекс подтверждает право налогоплательщиков заниматься бухгалтерией не самостоятельно, а посредством аутсорсинга.

Таким образом, передача на аутсорсинг функции ведения бухгалтерского и налогового учета организации является законной бизнес-схемой.

Теперь разберемся, каким образом должны ставиться подписи на первичных документах, а также документах бухгалтерской и налоговой отчетности, в случае применения организацией бухгалтерского и налогового аутсорсинга.

Подписи на первичных документах

Хозяйственные операции

По смыслу Федерального закона "О бухгалтерском учете", под хозяйственными операциями следует понимать действия, в результате которых происходят приобретение, изменение или прекращение прав или обязанностей.

Если это понятие расширить с позиции именно бухгалтерского учета, то хозяйственные операции также можно определить как события, которые характеризуют отдельные хозяйственные факты, которые вызывают изменения в составе, размещении или источнике образования имущества. Обратите внимание, что в результате проведения хозяйственной операции могут быть затронуты само имущество предприятия (актив баланса) или источник его образования (пассив баланса), а также и имущество, и источник (актив и пассив баланса).

Согласно п. 1 ст. 9 Федерального закона "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, которые проводит организация, должны оформляться оправдательными документами - первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Подпись руководителя

Одними из обязательных реквизитов первичных документов являются "наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления", а также "личные подписи указанных лиц" (пп. "е" и "ж" п. 2 ст. 9 Федерального закона "О бухгалтерском учете").

Состав должностных лиц, которые имеют право подписи первичных документов, утверждает руководитель компании по согласованию с главным бухгалтером в форме перечня.

Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписывают руководитель компании и главный бухгалтер или уполномоченные ими лица. Исходя из смысла ст. 9 Федерального закона "О бухгалтерском учете", вероятнее всего, речь идет о должностных лицах той компании, которая совершает хозяйственные операции. Во всяком случае иных указаний в Законе нет.

Согласно ст. 53 ГК РФ юридическое лицо приобретает гражданские права и принимает на себя гражданские обязанности через свои органы, действующие в соответствии с законом, иными правовыми актами и учредительными документами.

В зависимости от того, какое должностное лицо организации согласно учредительным документам, является таким органом (генеральный директор, председатель правления или иная "разновидность" руководителя), подпись этого должностного лица и должна стоять на документах, по которым компания принимает гражданские права и несет гражданские обязанности. Разумеется, это правило распространяется и на первичные документы.

Соответственно, первичные документы в ситуации, когда бухгалтерию компании ведет другое юридическое лицо, должен подписывать руководитель той компании, которая совершает хозяйственные операции.

Под уполномоченными лицами, естественно, могут пониматься и руководитель или иные сотрудники компании-аутсорсера. Это следует из правил ст. 185 ГК РФ, которая не предусматривает конкретизации "личности" доверенного лица. Следовательно, им может быть кто угодно, в соответствии с решением юридическое лица, которое выдает доверенность на право подписи первичных документов.

Подпись главного бухгалтера

В отношении подписи главного бухгалтера на первичных документах ситуация выглядит следующим образом.

По правилам пп. "в" п. 2 ст. 6 Федерального закона "О бухгалтерском учете" руководители компании в зависимости от объема работы вправе передавать на договорных началах ведение бухгалтерского учета специализированным организациям.

По смыслу ст. 7 Федерального закона "О бухгалтерском учете", можно сделать вывод, что в случае ведения бухгалтерского учета специализированной компанией именно она выступает в роли главного бухгалтера по отношению к заказчику услуги по договору.

Аналогичного мнения придерживается Минфин России в своем Письме от 28 февраля 2002 г. N 16-00-14/74.

В нем Департамент методологии бухгалтерского учета и отчетности высказывает мнение, что "если ведение бухгалтерского учета передано на договорных началах специализированной организации, то обязанности главного бухгалтера в части определения перечня лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, в том числе оформляющих кассовые операции, надлежит выполнять руководителю специализированной организации".

Мнение Управления МНС по г. Москве по поводу права подписи первичных документов организации в случае ведения бухгалтерского учета специализированной организацией таково: В соответствии с п. 5 ст. 13 Закона N 129-ФЗ и п. 38 Положения бухгалтерская отчетность организаций, в которых бухгалтерский учет ведется специализированной организацией, подписывается руководителем организации и руководителем специализированной организации".

Эта же позиция высказана в Письме Управления Министерства по налогам и сборам от 15 апреля 2003 г. N 11-14/20468.

Следовательно, распределение прав подписи первичных документов между компанией-заказчиком и компанией-аутсорсером выглядит следующим образом:

- подпись руководителя ставит руководитель компании-заказчика или уполномоченное им лицо, которым может быть руководитель (или иной сотрудник) компании-аутсорсера;

- подпись главного бухгалтера ставит руководитель компании-аутсорсера или уполномоченное им лицо.

То есть при желании компания-заказчик может оставить за собой только контролирующие функции (и то в случае необходимости) за первичными документами, полностью переложив право подписи на компанию-аутсорсера.

Теперь вернемся к вопросу, который был рассмотрен в Письме Минфина России, которое и легло в основу этой статьи.

Подписи на бухгалтерской отчетности

Согласно абз. 2 п. 5 ст. 13 Федерального закона "О бухгалтерском учете" бухгалтерская отчетность организаций, в которых бухгалтерский учет ведется специализированной организацией, подписывается руководителем специализированной организации.

Таким образом, согласно формам бухгалтерской отчетности, утвержденным Приказом Минфина от 22 июля 2003 г. N 67н, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации (руководителем дочернего общества), а в графе "Главный бухгалтер" ставит подпись руководитель специализированной организации или лицо, специально на это уполномоченное.

Распределение подписи на бухгалтерской отчетности выглядит следующим образом:

- подпись руководителя ставит руководитель компании-заказчика или уполномоченное им лицо, которым может быть руководитель (или иной сотрудник) компании-аутсорсера;

- подпись главного бухгалтера ставит руководитель компании-аутсорсера или уполномоченное им лицо.

Как можно отметить, способ подписания бухгалтерской отчетности аналогичен способу подписания первичных документов.

Подпись на документах налогового учета

и налоговой отчетности

Во всех документах налогового учета и отчетности присутствует обязательный реквизит - подпись руководителя организации. Для того чтобы определить, кто должен ставить подпись в эту графу, следует воспользоваться приведенной в предыдущих двух пунктах логикой. То есть подпись руководителя на документах налогового учета и налоговой отчетности должна соответствовать следующим правилам:

- подпись руководителя ставит руководитель компании-заказчика или уполномоченное им лицо, которым может быть руководитель (или иной сотрудник) компании-аутсорсера.

В тех документах налогового учета и отчетности, где по действующему законодательству о налогах и сборах требуется, помимо подписи руководителя компании, также и подпись главного бухгалтера, также, в соответствии с приведенной выше логикой, в графе "Главный бухгалтер":

- подпись главного бухгалтера ставит руководитель компании-аутсорсера или уполномоченное им лицо.

Таким образом, способ подписи налогового учета и налоговой отчетности аналогичен способу подписи первичных документов и бухгалтерской отчетности.

Помимо подписи, важным реквизитом документов является печать. Разберемся, каким образом решить этот вопрос в условиях использования организацией системы бухгалтерского и налогового аутсорсинга.

Определение принадлежности печати, проставляемой

на первичных и отчетных документах

Логика, которой следует руководствоваться при постановке печатей на первичных и отчетных документах, очень проста: подписи руководителя и главного бухгалтера (или уполномоченных доверенностью лиц) заверяются печатями тех компаний, сотрудниками которых являются указанные должностные лица соответственно. Аналогичным способом ставятся печати и на доверенностях.

Указанный выше принцип следует из п. 7 ст. 2 Федерального закона "Об акционерных обществах", где сказано о том, что акционерное общество должно иметь свою круглую печать, а также из п. 5 ст. 2 Федерального закона "Об обществах с ограниченной ответственностью". Данные нормы следует рассматривать в совокупности с правилами ст. 53 ГК РФ, в которой сказано, что юридическое лицо приобретает гражданские права и принимает на себя гражданские обязанности через свои органы. Отсюда следует, что печать на документе фактически подтверждает право подписи лица, подписавшего документ. Но компания, в штате которой данное лицо не состоит или не является лицом, уполномоченным доверенностью, просто не имеет возможности подтвердить его право подписи. Следовательно, подпись и печать должны объединять между собой принадлежность к одной компании.

Необходимо отметить, что использование данного принципа на практике в достаточной степени неудобно. По этой причине можно посоветовать организовать систему доверенностей на право подписи таким образом, чтобы это неудобство насколько возможно нивелировать.

В тексте использована информация системы Консультант Плюс

Аутсорсинговая бухгалтерская компания «Консул» Санкт-Петербург

http://bookkeeper.name

http://www.rusarticles.com/predprinimatelstvo-statya/process-peredachi-buxgalterskogo-i-nalogovogo-ucheta-na-vneshnee-obsluzhivanie-3945464.html